Субъекты малого предпринимательства, имея в своем активе ограниченные финансовые ресурсы, как следствие - невозможность привлечения специалистов, решают все вопросы по выбору наиболее эффективной системы налогообложения, исходя из двух альтернатив - общепринятой или упрощенной. Для оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства предложен универсальный алгоритм расчета налога .
Необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства - это вопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны - это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам. Часто звучащие аргументы в пользу применения единого налога на вмененный доход, базирующиеся на видимом увеличении поступлений данного налога, в отсутствие официальных данных о динамике числа налогоплательщиков также не могли считаться полностью состоятельными. При этом рост поступлений вмененного налога в целом по стране с момента принятия Федерального закона был обусловлен преимущественно двумя факторами:
1) введением данного налога во все большем количестве регионов и с соответствующим расширением количества его плательщиков;
2) постоянным увеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности и корректировкой изменяющих ее коэффициентов.
При отсутствии данных о налоговых поступлениях от субъектов малого предпринимательства, облагающихся по общепринятой системе, также нет и возможности достоверно сравнить эффективность различных систем налогообложения. Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних и крупных - не позволяло оценить эффективность общепринятой системы налогообложения при ее применении для субъектов малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение с двумя остальными действовавшими системами. Резюмируя, можно привести распространенный вывод о том, что действовавшая система налогообложения малого бизнеса в целом не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства не реализовывались. Вместе с тем введенные специальные системы создавали предпосылки для использования их преимуществ хозяйствующими субъектами, по своей сути не являющимися малыми.
Общение с органами налогового контроля в определенном смысле является еще одним административным барьером для малого бизнеса, который можно поставить в один ряд с регистрацией, лицензированием, выдачей всяческих разрешений и т.п. Заполнение многочисленных форм деклараций по налогам, ведение бухгалтерского учета по общим сложным правилам создают для субъектов малого предпринимательства дополнительные относительные издержки по сравнению с остальными категориями хозяйствующих субъектов. Выработка и применение малым бизнесом разнообразных схем оптимизации налогообложения, ухода от налогов также ведут к дополнительным издержкам.
Таким образом, составление налоговой отчетности и ведение налогового учета должны быть предельно упрощены и стремиться к такой ситуации, когда предприниматель или руководитель бизнеса после короткого курса обучения мог бы самостоятельно их заполнять, без найма дополнительного сотрудника - бухгалтера шел бы в рамках разделения труда, обусловленного не наличием специального знания у сотрудника, а распределением значительного объема работы.
В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога). Таким образом, применение упрощенных или вмененных методов возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, в частности уплата вмененного налога, налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.
В целях обеспечения стабильности положения налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства должна быть закреплена четкая норма, ограничивающая вероятность ухудшения положения, вызванного изменением налогового законодательства, в частности регионального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный доход . В Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" похожая норма, предусматривающая, что если в результате изменения налогового законодательства будут созданы менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации, имеется. Как показал анализ арбитражной практики, связанной с применением специальных налоговых режимов в их прежнем виде, эта норма была вполне действенна. Вместе с тем в связи с принятием нового законодательства о специальных режимах целесообразно усовершенствовать данную норму во избежание коллизий, с одной стороны, и действительных гарантий неухудшения положения налогоплательщиков в перспективе - с другой. Особенно с учетом того, что некоторые нормы Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вводят новые правила не с 1 января 2003 г., а позднее. Так, начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов . Обязательное изменение объекта налогообложения для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему с объектом налогообложения "доход", вполне может привести к ухудшению положения таких налогоплательщиков. В идеале для субъектов малого предпринимательства должен быть единый учет - и налоговый, и бухгалтерский, и управленческий, который может вестись по упрощенной форме. Например, согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н. Налоговый учет для субъектов малого предпринимательства, на наш взгляд, вообще нужно отменить. Данные бухгалтерского учета должны быть абсолютно идентичны данным, необходимым для исчисления налогов. Например, ст. ст. 273, 346.17 Налогового кодекса уже предусматривают учет доходов и расходов кассовым методом, как это возможно и в бухгалтерском учете в соответствии с названными Рекомендациями Минфина России.
Налог на имущество организаций является региональным налогом и обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом чем больше у организации основных средств, в том числе недвижимого имущества, тем больше сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет .
Особенностью этого налога является то, что его размер не зависит от финансовых результатов налогоплательщика и может негативно влиять на развитие производственной деятельности в первые годы создания организации. Ввиду того что амортизация по основным средствам начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, большое значение для налогоплательщика имеет выбор метода начисления амортизации. Особенно это важно для организаций, только начавших свою хозяйственную деятельность, когда расходы значительно превышают доходы.
Амортизация начисляется для целей налогообложения согласно ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) линейным и нелинейным методами, для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, - линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Таким образом, у организации возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств, от которого зависит, как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому организация должна закрепить применяемый способ (метод) начисления амортизации и срок полезного использования имущества в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Сделать это можно по-разному.
Первый вариант - прописать наиболее выгодный для организации метод (способ) амортизации в учетной политике. Второй вариант - указать в учетной политике, что по каждой группе основных средств устанавливается свой метод (способ) амортизации.
ООО «Прогресс М» закупило в начале 2005 г. оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - пять лет. Рассчитаем сумму амортизационных начислений с использованием различных способов начисления амортизации в целях оптимизации налога на имущество организаций.
Организацией принято решение начислять амортизацию линейным способом. При этом способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
Для расчета амортизации линейным способом надо вычислить норму амортизации с помощью формулы (1):
1
K = - x 100%, (1)
n
где K - норма амортизации;
n - срок полезного использования.
В нашем примере при сроке службы в пять лет норма амортизации при линейном способе составляет 20% в год (100% : 5 лет).
Затем рассчитаем амортизацию по формуле (2):
А = K x ПНС, (2)
где А - сумма амортизационных отчислений;
ПНС - первоначальная стоимость имущества.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений за год будет равна 1 000 000 руб.
Сумма налога на имущество организаций за год - это произведение налоговой базы, определенной за налоговый период, на соответствующую налоговую ставку. Ставка налога известна - 2,2%. Налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств. Имущество учитывается по остаточной стоимости (остаточная стоимость имущества - это первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (суммы полученного налога на имущество организаций представлены в табл. 3.1).
Таблица 3.1. Налог на имущество ООО «Прогресс М» при линейном способе
──────┬──────────────┬────────────┬────────────┬──────────┬──────────
Годы │Первоначальная│ Норма │ Сумма │Остаточная│ Сумма
│ стоимость, │амортизации,│амортизации,│стоимость,│налога на
│ руб. │ % │ руб. │ руб. │имущество,
│ │ │ │ │ руб.
──────┴──────────────┴────────────┴────────────┴──────────┴──────────
2005 5 000 000 20 1 000 000 4 000 000 99 000
2006 20 1 000 000 3 000 000 77 000
2007 20 1 000 000 2 000 000 55 000
2008 20 1 000 000 1 000 000 33 000
2009 20 1 000 000 0 11 000
Итого 5 000 000 275 000
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
За год налог на имущество рассчитывается по следующей формуле:
Н = НБ x НС,
где НБ - налоговая база,
НБ = SUMгод. = (SUM + SUM + SUM + SUM + SUM +
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5
+ SUM + SUM + SUM + SUM + SUM + SUM +
1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11
+ SUM + SUM ) : 13;
1.12 1.13
НС - налоговая ставка, НС = 2,2%.
Приведем пример расчета налога за 2006 г.:
───────────┬────────────────────┬────────────┬────────────────────
2006 г. │Остаточная стоимость│Обозначение │Налог на имущество
│на 1-е число месяца,│ │по ставке 2,2%,
│руб. │ │руб.
───────────┴────────────────────┴────────────┴────────────────────
январь 4 000 000 (SUM )
1.1
февраль 3 916 666,67 (SUM )
1.2
март 3 833 333,33 (SUM )
1.3
апрель 3 750 000 (SUM )
1.4
май 3 666 667 (SUM )
1.5
июнь 3 583 333,33 (SUM )
1.6
июль 3 500 000 (SUM )
1.7
август 3 416 667 (SUM )
1.8
сентябрь 3 333 333 (SUM )
1.9
октябрь 3 250 000 (SUM )
1.10
ноябрь 3 166 667 (SUM )
1.11
декабрь 3 083 333 (SUM )
1.12
январь 3 000 000 (SUM )
(2007 г.) 1.13
За 2006 г. 77 000
──────────────────────────────────────────────────────────────────
Сумма налога на имущество организаций, которую ООО «Прогресс М» заплатит в течение пяти лет, составит 275 000 руб., а сумма амортизации в год будет равна 1 000 000 руб. (табл. 1).
При этом если остаточная стоимость основного средства равна нулю, то это не означает, что его цена также стала равной нулю. Это имущество может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данного основного средства означает только то, что организация полностью компенсировала затраты на его приобретение.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы основного средства.
Допустим, что организацией принято решение начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле (3):
m
А = ПНС x - , (3)
M
где ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Рассчитаем годовую сумму амортизации объекта ООО «Прогресс М» при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта - пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год коэффициент соотношения составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, в четвертый - 2/15, в пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 5 000 000 руб.
По формуле (3) рассчитаем годовую сумму амортизации (данные для расчета представлены в табл. 3.2). Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год.
Таблица 3.2. Налог на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
──────┬──────────────┬────────────┬────────────┬──────────┬──────────
Годы │Первоначальная│ Норма │ Сумма │Остаточная│ Сумма
│ стоимость, │амортизации,│амортизации,│стоимость,│налога на
│ руб. │ % │ руб. │ руб. │имущество,
│ │ │ │ │ руб.
──────┴──────────────┴────────────┴────────────┴──────────┴──────────
2005 5 000 000 33,33 1 666 667 3 333 333 91 667
2006 26,67 1 333 333 2 000 000 58 667
2007 20,00 1 000 000 1 000 000 33 000
2008 13,33 666 667 333 333 14 667
2009 6,67 333 333 0 3 667
Итого 5 000 000 201 668
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Приведем пример расчета налога за 2006 г.:
───────────┬────────────────────┬────────────┬────────────────────
2006 г. │Остаточная стоимость│Обозначение │Налог на имущество
│на 1-е число месяца,│ │по ставке 2,2%,
│руб. │ │руб.
───────────┴────────────────────┴────────────┴────────────────────
январь 3 333 333 (SUM )
1.1
февраль 3 222 221,917 (SUM )
1.2
март 3 111 110,833 (SUM )
1.3
апрель 2 999 999,75 (SUM )
1.4
май 2 888 889 (SUM )
1.5
июнь 2 777 777,583 (SUM )
1.6
июль 2 666 666,5 (SUM )
1.7
август 2 555 555 (SUM )
1.8
сентябрь 2 444 444 (SUM )
1.9
октябрь 2 333 333 (SUM )
1.10
ноябрь 2 222 222 (SUM )
1.11
декабрь 2 111 111 (SUM )
1.12
январь 2 000 000 (SUM )
(2007 г.) 1.13
За 2006 г. 58 667
──────────────────────────────────────────────────────────────────
При этом способе ООО «Прогресс М» в течение пяти лет заплатит 201 668 руб. налога на имущество организаций (табл. 3.2). Следовательно, сумма амортизации, рассчитанная данным способом, уменьшается из года в год в зависимости от срока полезного использования имущества. Соответственно уменьшается и сумма налога на имущество (с 91 667 руб. в 2005 г. до 3667 руб. в 2009 г.).
Предположим, что организацией принято решение начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. При этом организация может использовать коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (4):
К x Н
у а
А = ОС x -------, (4)
100
где ОС - остаточная стоимость объекта;
К - коэффициент ускорения;
у
Н - норма амортизации для данного объекта.
а
По формуле (4) рассчитаем годовую сумму амортизации (данные для расчета представлены в табл. 3.3). Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год. Предположим, что учетной политикой установлен коэффициент ускорения, равный 2, то есть годовая норма амортизации составит не 20%, а 40%.
Таблица 3.3. Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка
──────┬──────────────┬────────────┬────────────┬──────────┬──────────
Годы │Первоначальная│ Норма │ Сумма │Остаточная│ Сумма
│ стоимость, │амортизации,│амортизации,│стоимость,│налога на
│ руб. │ % │ руб. │ руб. │имущество,
│ │ │ │ │ руб.
──────┴──────────────┴────────────┴────────────┴──────────┴──────────
2005 5 000 000 40 2 000 000 3 000 000 88 000
2006 40 1 200 000 1 800 000 52 800
2007 40 720 000 1 080 000 31 680
2008 40 432 000 648 000 19 008
2009 40 259 200 388 800 11 405
Итого 202 893
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
При этом способе ООО «Прогресс М» в течение пяти лет заплатит 202 893 руб. налога на имущество организаций (табл. 3.3). Сумма амортизации уменьшается, так как снижается остаточная стоимость основного средства. Сумма налога на имущество организаций также уменьшается из года в год - с 88 000 руб. в 2005 г. до 11 405 руб. в 2009 г. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость объекта основных средств никогда не будет списана. В ООО «Прогресс М» в последний год начисления амортизации имеется остаток 388 800 руб. Несмотря на этот недостаток, данный способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
Допустим, что организацией принято решение начислять амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Приведем пример расчета налога за 2006 г.:
───────────┬────────────────────┬────────────┬────────────────────
2006 г. │Остаточная стоимость│Обозначение │Налог на имущество
│на 1-е число месяца,│ │по ставке 2,2%,
│руб. │ │руб.
───────────┴────────────────────┴────────────┴────────────────────
январь 3 000 000 (SUM )
1.1
февраль 2 900 000 (SUM )
1.2
март 2 800 000 (SUM )
1.3
апрель 2 700 000 (SUM )
1.4
май 2 600 000 (SUM )
1.5
июнь 2 500 000 (SUM )
1.6
июль 2 400 000 (SUM )
1.7
август 2 300 000 (SUM )
1.8
сентябрь 2 200 000 (SUM )
1.9
октябрь 2 100 000 (SUM )
1.10
ноябрь 2 000 000 (SUM )
1.11
декабрь 1 900 000 (SUM )
1.12
январь 1 800 000 (SUM )
(2007 г.) 1.13
За 2006 г. 52 800
──────────────────────────────────────────────────────────────────
В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (5):
V
осн.
А = ПНС x -----, (5)
V
общ.
где ПНС - первоначальная стоимость объекта;
V - объем продукции, выпущенной за отчетный период
осн.
с использованием данного объекта основных средств;
V - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного
общ.
использования основного средства.
Для расчета необходимо определить, какой объем продукции организация планирует произвести с использованием данного основного средства за весь срок полезного использования (в натуральных единицах). Затем за определенный период устанавливается, сколько было произведено продукции, и первоначальная стоимость основного средства умножается на отношение произведенной продукции к запланированному объему.
В 2005 г. выпуск продукции с использованием данного основного средства составил 250 000 ед., в 2006 г. - 400 000 ед., в 2007 г. составит 300 000 ед., в 2008 г. - 150 000 ед., в 2009 г. - 50 000 ед., а запланированный объем выпускаемой продукции равен 1 150 000 ед.
При этом способе ООО «Прогресс М» заплатит в течение пяти лет 213 400 руб. налога на имущество организаций (табл. 3.4). При использовании данного способа начисления амортизации размер налога на имущество организаций зависит от объема выпущенной с использованием основных средств продукции, то есть не обязательно достигается ежегодное снижение суммы налога на имущество организаций. Следовательно, для оптимизации налога на имущество организаций можно использовать этот способ, так как при увеличении объема выпускаемой продукции выручка, как правило, возрастает.
Таблица 3.4. Налог на имущество при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
──────┬──────────────┬────────────┬────────────┬──────────┬──────────────
Годы │Первоначальная│ Сумма │ Остаточная │ Сумма │ Отношение
│ стоимость │амортизации │ стоимость │ налога на│V / V
│ │ │ │ имущество│ осн. общ.
──────┴──────────────┴────────────┴────────────┴──────────┴──────────────
2005 5 000 000 1 137 500 3 950 000 98 450 0,21
2006 1 895 833 2 200 000 67 650 0,35
2007 1 462 500 850 000 33 550 0,27
2008 704 167 200 000 11 550 0,13
2009 216 667 0 2 200 0,04
Итого 213 400
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Приведем пример расчета налога за 2006 г.:
───────────┬────────────────────┬────────────┬────────────────────
2006 г. │Остаточная стоимость│Обозначение │Налог на имущество
│на 1-е число месяца,│ │по ставке 2,2%,
│руб. │ │руб.
───────────┴────────────────────┴────────────┴────────────────────
январь 3 950 000 (SUM )
1.1
февраль 3 804 166,67 (SUM )
1.2
март 3 658 333,33 (SUM )
1.3
апрель 3 512 500 (SUM )
1.4
май 3 366 667 (SUM )
1.5
июнь 3 220 833,33 (SUM )
1.6
июль 3 075 000 (SUM )
1.7
август 2 929 167 (SUM )
1.8
сентябрь 2 783 333 (SUM )
1.9
октябрь 2 637 500 (SUM )
1.10
ноябрь 2 491 667 (SUM )
1.11
декабрь 2 345 833 (SUM )
1.12
январь 2 200 000 (SUM )
(2007 г.) 1.13
За 2006 г. &n
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
